Аудит бухгалтерской отчетности

2001 г.

2002 г.

2003 г.

Отклонение (+,-)

1

Прибыль от реализации продукции, работ, услуг, тыс. руб.

5539

2518

5036

-503

2

Прибыль до налогообложения, тыс. руб.

6003

2935

3815

-2188

3

Незапятнанная (нераспределенная) прибыль (непокрытый убыток), тыс. руб.

5670

2803

4323

-1347

4

Рентабельность продаж, %

22,93

12,24

1976

-7,96


В течение анализируемого периода происходит понижение прибыли от продаж, при этом в 2002 году она уменьшилась более чем вдвое, я в 2003 году выросла, хотя Аудит бухгалтерской отчетности и не достигнула уровня 2001 года. Это связано с тем, что в 2002 году резко возросла толика себестоимости в выручке. Повышение себестоимости и понижение прибыли были обусловленнепроизводительными расходами и потерями в производстве.

За счет выхода на новые рынки сбыта продукции, колхоз прирастил выручку, что воздействовало на рост прибыли от продаж. Но в то же Аудит бухгалтерской отчетности время, хоть и некординально, выросла и толика себестоимости в выручке.

Понижение в динамике прибыли до налогообложения и незапятанной прибыли обосновано этими же факторами. Не считая того, это вызвано ростом операционных и внереализационных расходов. Также, если в 2001 и 2003 годах присутствовали в главном чрезвычайные доходы, то в 2002 году имели Аудит бухгалтерской отчетности место чрезвычайные расходы в связи со стихийными бедствиями.

Рентабельность продаж уменьшилась в течение рассматриваемого периода на 7,96 процентных пт. Но она снизилась в 2002 году по сопоставлению с 2001 годом, но потом возросла, достигнув 19,77%. Предпосылкой такового конфигурации явилось существенное понижение выручки и повышение себестоимости реализованной продукции. В целом же можно сказать, что организация работает Аудит бухгалтерской отчетности размеренно и ее деятельность выгодна.

Под платежеспособностью предприятия понимают наличие у него денег и их эквивалентов, достаточных для расчетов по короткосрочной задолженности, требующей незамедлительного погашения.

Для того чтоб убедиться в абсолютной платежеспособности предприятия нужно высчитать и проанализировать коэффициенты ликвидности (таблица 3).

Для расчета характеристик употребляется цифровая информация Аудит бухгалтерской отчетности из формы №1 «Бухгалтерский баланс» (приложения 4, 8, 13). Для удобства сравнения активов и пассивов составляется агрегированный аналитический баланс (приложение 18), в каком активы группируются по степени ликвидности в порядке убывания их ликвидности, в пассиве – по срокам погашения обязанностей в порядке возрастания сроков уплаты.


Таблица 3 - Характеристики ликвидности в СХПК «Мирный»
Характеристики

Рациональные значения

2001 год

2002 год

2003 год

1. Коэффициент абсолютной ликвидности

0,2-0,5

0,06

0,31

1,08

2. Коэффициент промежной ликвидности

0,7-1,0

1,24

1,16

0,52

3. Коэффициент Аудит бухгалтерской отчетности текущей ликвидности

2,0

15,96

18,37

32,37


Общая оценка ликвидности характеризуется коэффициентом абсолютной ликвидности. В динамике происходит повышение значения этого показателя с 0,06 в 2001 году до 1,08 в 2003 году. Другими словами в 2001 году хозяйству было недостаточно денег и короткосрочных денежных вложений, чтоб рассчитаться по своим короткосрочным обязанностям. В 2002 году его значение достигнуло нормативного и на 1 рубль короткосрочных Аудит бухгалтерской отчетности обязанностей приходилось 0,3 рубля либо 30 копеек денег. Означает, предприятие стало отлично использовать имеющиеся деньги. А в 2003 году значение показателя приметно возросло и стало намного больше рационального. С одной стороны это положительно, так как возросла платежеспособность колхоза, и она могла расплатиться по обязанностям, используя только деньги. Но, с другой стороны, высочайшее Аудит бухгалтерской отчетности значение данного коэффициента гласит о нерациональном использовании денежных ресурсов предприятием. Повышение данного показателя связано со понижением короткосрочных обязанностей хозяйства и ростом средств в кассе и на счетах организации.

Значение коэффициента промежной ликвидности в течение 3-х лет находится на уровне выше нормативного, при этом в 2003 году оно составило Аудит бухгалтерской отчетности 4,52, другими словами больше норматива более чем в 4 раза. Также стоит отметить, что в 2002 году имело место понижение рассчитываемого показателя. Довольно высочайшее его значение охарактеризовывает платежеспособность предприятия, но в то же время молвят о неэффективном использовании денег и дебиторской задолженности.

В СХПК «Мирный» коэффициент текущей ликвидности возрос с 15,96 в 2001 году до 32,37 в Аудит бухгалтерской отчетности 2003 году. Это свидетельствует о том, что у организации обратные средства позволяют погасить долги по короткосрочным обязанностям. Высочайшее значение данного коэффициента связано с тем, что колхоз «Мирный» относится к компаниям с сезонным нравом производства и вынуждено создавать огромные сезонные припасы за счет собственных источников.

Для определения типа денежной Аудит бухгалтерской отчетности стойкости колхоза (таблица 4) рассчитываем последующие характеристики:

1. Избыток (недочет) собственного обратного капитала для формирования припасов и издержек

Nc = Ac – Z = (Ec - F) – Z = (57939-35787) – 25135 = -3163 тыс.руб.

2. Избыток (недочет) собственных обратных средств и длительного заемного капитала для формирования припасов и издержек

Nч = Aч – Z = (Ec + Kd - F) – Z = (57939+6360-35787) – 25135 = 3197 тыс.руб.

3. Избыток (недочет) всех обычных источников Аудит бухгалтерской отчетности для формирования припасов и издержек

Ne = Ae – Z = (EC + Kd + Kt - F) – Z = (57939+6360+0-35787) – 25135 = = 3197 тыс.руб.


Nc<0

Nч<0                 Ac

Ne<0

Условные обозначения приведены в согласовании с агрегированным аналитическим балансом (приложение 18).


Таблица 4 – Характеристики для определения типа денежной устойчивости    СХПК «Мирный»


№ п/п

Характеристики

2001г.

2002г.

2003г.

Отклонение (+,-)

1

Собственные обратные средства Ac, тыс. руб.

14653

17705

22152

+7499

2

Незапятнанные мобильные активы Ач, тыс Аудит бухгалтерской отчетности. руб.

21000

23768

28512

+7512

3

Избыток (недочет) собственного обратного капитала для формирования припасов и издержек Nc, тыс. руб.

-6033

-5840

-3163

+2870

4

Избыток (недочет) собственных обратных средств и длительного заемного капитала для формирования припасов и издержек Nч, тыс. руб.

314

223

3197

+2883

5

Избыток (недочет) всех обычных источников для формирования припасов и издержек Ne тыс.руб.

314

723

3197

+2883

6

Тип денежной стойкости

2

2

2

-


Таким макаром Аудит бухгалтерской отчетности, СХПК «Мирный» относится к типу денежной стойкости – обычная финансовая устойчивость. Об этом свидетельствует наличие у предприятия собственных обратных средств и незапятнанных мобильных активов. При этом в динамике происходит повышение этих средств. Хозяйству недостаточно собственного обратного капитала для формирования припасов и издержек, и недочет восполняется за счет вербования других Аудит бухгалтерской отчетности обычных источников финансирования.



3. Аудит бухгалтерской отчетности СХПК «Мирный»


3.1. Планирование аудиторской проверки бухгалтерской отчетности


При планировании аудита следует выделять последующие главные этапы:

§ Предварительное планирование;

§ Подготовка и составление плана аудита;

§ Подготовка и составление программки аудита.

 В согласовании со эталоном «Планирование аудита» [26] планирование аудитором собственной работы содействует тому, чтоб принципиальным областям аудита было уделено нужное внимание Аудит бухгалтерской отчетности, чтоб были выявлены потенциальные задачи и работа была выполнена с хорошими затратами, отменно и вовремя.

 Получение инфы о деятельности аудируемого лица является принципиальной частью планирования работы, помогает аудитору выявить действия, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное воздействие на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

На шаге подготовительного Аудит бухгалтерской отчетности планирования аудитор оценивает  возможность проведения аудита. Начиная разработку общего плана  и программки, аудитор должен основываться на подготовительных знаниях  об экономическом  субъекте. Также в процессе подготовки плана и программки аудитор оценивает систему внутреннего контроля, бухгалтерского учета, проводит оценку аудиторского риска и устанавливает приемлемый уровень существенности.

В согласовании со эталоном «Изучение и Аудит бухгалтерской отчетности оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в процессе аудита» [36] базу внутреннего контроля экономического субъекта составляет контрольная среда, система бухгалтерского учета и средства контроля. В процессе планирования нужно оценить адекватность внутреннего контроля масштабам, специфике деятельности экономического субъекта и достигнуть осознания закономерностей его фнкционирования в той части, которая обеспечивает регулирование и Аудит бухгалтерской отчетности мониторинг процесса сбора, обработки и обощения инфы, нужной для подготовки достоверной бухгалтерской отчетности.

Диагностика внутреннего контроля экономического субъекта осуществляется в целях подготовительной оценки степени надежности и подразумевает исследование, анализ, оценку:

§ дела управления к необходимости поддержания адекватного внутреннего контроля;

§ порядка делегирования возможностей и рассредотачивания ответственности;

§ порядка обеспечения сохранности активов и Аудит бухгалтерской отчетности конфедициальной инфы экономического субъекта;

§ учетной политики экономического субъекта, ее организационно-технических и метологических качеств;

§ организационной структуры бухгалтерии;

§ порядка документального дизайна фактов хозяйственной деятельности и организации документооборота;

§ роли и места вычислительной техники в ведении бухгалтерского и налогового учета;

§ порядка классификации данных в регистрах бухгалтерского учета;

§ прцесса подготовки бухгалтерской отчетности.

Для подготовительной Аудит бухгалтерской отчетности оценки эффективности внутреннего контроля употребляются последующие градации: сильный, средний, слабенький. Составляется рабочий документ аудитора (приложение 19).

Таким макаром, на основании проведенного теста можно сказать, что в СХПК «Мирный» имеется внутренний контроль, а его работу можно оценить как неплохую. Потому риск средств контроля (РСК) принимается в размере 30%. Дальше можно Аудит бухгалтерской отчетности представить, что неотъемлимый риск (НР) будет равен 20%, а риск необнаружения (РН) – 60%. В конечном итоге выходит размер аудиторского риска (риск составления аудитором неправильного заключения) (АР) :

АР=НР*РСК*РН= 0,20*0,3*0,6 = 0,036 = 3,6%


Последующий шаг планирования заключается в расчете уровня существенности и определении ее толики к строчкам баланса. Уровень существенности – это предльное значение ошибки Аудит бухгалтерской отчетности бухгалтерской отчетности, начиная с которой ее квалифицированный юзер с большей степенью вероятности делает некорректные выводы и воспринимает некорректные экономические решения.

 Для нахождения ровня существенности употребляется правило эталон «Существенность в аудите» [26]. Значения базисных характеристик для расчета существенности берутся из бухгалтерского баланса (приложение 13) и отчета о прибылях и убытках (приложение 14). Составляется документ аудитора Аудит бухгалтерской отчетности – расчет уровня существенности (приложение 20).

Методика расчета уровня существенности последующая.

Сначала находится среднеарифметическое в 4 столбце:

(216150+509560+1304160+5587000+408600) /5 = 1605094 руб.

Потом определяется наибольшее и меньшее значения в 4 столбце:

§ наибольшее 5 587 000 руб.

§ меньшее 216 150 руб.

Дальше расчитывается отличия этих значений от среднего:

§ наибольшее (5587000-1605094) / 1605094*100% = 248%

§ меньшее (1605094-216150) / 1605094*100% = 87%

Оба отысканные значения отличаются от среднего более чем на 50%, потому их отбрасываем Аудит бухгалтерской отчетности и находим новое среднеарифметическое от оставшихся 3-х значений:

(509560+1304160+408600) / 3 = 740773 руб.

Данную  величину можно округлить, но менее чем на 20%, другими словами уровень существенности возьмем равным 741000 руб. Дальше это значение распределяется на статьи бухгалтерского баланса (приложение 21).

Общий план аудита должен служить управлением в осуществлении программки аудита.

Программка аудита является развитием общего плана Аудит бухгалтерской отчетности аудита и представляет собой детализированный список содержания аудиторских процедур.


Рабочий документ аудитора

План аудита


Проверяемая организация    СХПК «Мирный»

Период аудита                       2003 год          

Вид аудита                             Выборочный             

Существенность                    741 000 руб.

Риск                                        3,6%


Таблица 5


№ п/п

Планируемые виды работ

Период проведения

Исполнитель

1.

Аудит проведения предварительных работ перед составлением бухгалтерской отчетности

2003 г.

Абдулхакова А.Р.

2.

Аудит составления бухгалтерской отчетности

2003 г.

Абдулхакова А.Р Аудит бухгалтерской отчетности.

3.

Аудит взаимоувязки характеристик отчетности

2003 г.

Абдулхакова А.Р.


Рабочий документ аудитора

Программка аудита


Проверяемая организация   СХПК «Мирный»

Период аудита                      2003г.

Вид аудита                            Выборочный

Существенность                   741 000 руб.

Риск                                       3,6%



Таблица 6


№ п/п

Список аудиторских процедур

Период

Документы аудитора

Способы получения докзательств

1.

Аудит проведения предварительных работ пред составлением бухгалтерской  отчетности

 Декабрь 2003 г.


Опрос, арифметический расчет, проверка документов

1.1

Проверка результатов проведенной инвентаризации имущества и обязанностей

Декабрь Аудит бухгалтерской отчетности  2003 г.

-

Опрос, проверка документов

1.2.

Проверка закрытия операционных счетов

Декабрь 2003 г.

Проверка закрытия операционных счетов

Опрос, арифметический расчет

1.3.

Проверка закрытия действенных счетов

Декабрь 2003 г.

Проверка корректности отражения оборот по счету 90 «Продажи»

Опрос, арифметический расчет прослеживание

2.

Аудит составления бухгалтерской отчетности

2003 г.


Прослеживание, опрос, арифметический расчет

2.1.

Проверка корректности составления бухгалтерского баланса (форма №1)

2003 г.

Другой баланс

Прослеживание, опрос, арифметический расчет Аудит бухгалтерской отчетности, составление альтернативного баланса

2.2.

Проверка корректности составления отчета о прибылях и убытках (форма №2)

2003 г.

Сверка тождественности характеристик формы №2 и  главной книжки

Прослеживание, опрос, арифметический расчет

2.3.

Проверка корректности составления отчета о движении капитала (форма №3)

2003 г.

Сверка тождественности характеристик формы №3 с данными главной книжки

Прослеживание, опрос, арифметический расчет

2.4.

Проверка правильностти составления отчета о движении денег (форма Аудит бухгалтерской отчетности №4)

2003 г.

Сверка тождественности формы №4 с главной книжкой и журналами-ордерами №1 и №2

Прослеживание, опрос, арифметический расчет

2.5.

Проверка корректности составления приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5)

2003 г.

-

Прослеживание, опрос, арифметический расчет

3.

Аудит взаимоувязки характеристик отчетности

2003 г.


Сравнение

3.1.

Проверка взаимоувязки характеристик формы №1 и №3

2003 г.

Взаимоувязка характеристик формы №1 и формы №3

Сравнение

3.2.

Проверка взаимоувязки характеристик формы №1 и №4

2003 г.

Взаимоувязка характеристик формы №1 и Аудит бухгалтерской отчетности формы №4

Сравнение

3.3.

Проверка взаимоувязки характеристик формы №1 и №5

2003 г.

Взаимоувязка характеристик формы №1 и формы №5

Сравнение

3.4.

Проверка взаимоувязки характеристик формы №3 и №5

2003 г.

Взаимоувязка характеристик формы №5 и формы №3

Сравнение








3.2. Оформление аудиторских доказательств


 В согласовании с ФПСАД №5 [26] аудиторские подтверждения - это информация, приобретенная аудитором при проведении проверки, и итог анализа обозначенной инфы, на которых основывается мировоззрение аудитора. К Аудит бухгалтерской отчетности аудиторским доказательствам относятся, а именно, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой денежной (бухгалтерской) отчетности, также письменные объяснения уполномоченных служащих аудируемого лица и информация, приобретенная из разных источников (от третьих лиц).

Годичная бухгалтерская отчетность является более полной. Сведения, находящиеся в годичный бухгалтерской отчетности, дают возможность проводить квалифицированный экономический Аудит бухгалтерской отчетности анализ работы организации, вскрывать внутренние резервы, квалифицированно оценивть наметившиеся тенденции в развитии предприятия. На основании годичный отчетности разрабатывают мероприятия по предстоящему совершенствоанию деятельноти организации.

Сотавлению годичного отчета предшествуют определенные предварительные работы. Кним сначала относится инвентаризация всех активов и обязанностей организации: главных средств, материально-производственных припасов, денег, дебиторской и Аудит бухгалтерской отчетности кредиторской задолженностей. Аналогично и аудит начинается с проверки дизайна результатов инвентаризации.

В согласовании с Законом РФ «О бухгалтерском учете» [4] проведение инвентаризаций перед составлением годичный бухгалтерской отчетности является неотклонимым.

Методом устного опроса работников бухгалтерии установлено, что на предприятии издается приказ председателя колхоза о проведении инвентаризации (приложение 22), в ктором указывается Аудит бухгалтерской отчетности когда будет проводиться инвентаризация, кто заходит в состав инвентаризационной комиссии. Результаты инвентаризации в СХПК «Мирный» оформляются актом инвентаризации (приложение 23), тут же отражаются выяленные расхождения. Методом опроса также установлено, что комиссия начинает проверку фактического наличия имущества только после сдачи материально-ответственным лицом в бухгалтерию всех приходных и расходных документов под их Аудит бухгалтерской отчетности расписку. В расписке перечисляются все сданные документы, также указывается, что все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, а выбывшие – списаны в расход. Подобные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на покупку имущества и доверенности на его получение.

 В ходе предстоящей проверки выявлено, что при инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и Аудит бухгалтерской отчетности другими дебиторами и кредиторами делается обмен выписками из счетов и все это отражается в документе «Список дебиторов по сотоянию на 31.12.2003г.» и «Список кредиторов по сотоянию на 31.12.2004г.» (приложения 24, 25).

Таким макаром инвентаризация имущества и обязанностей в СХПК «Мирный» проводится в согласовании с Федеральным законом [4]. Имеется только расхождение в первичных Аудит бухгалтерской отчетности документах, которые организация применяет для дизайна инвентаризации: если колхоз решил использовать свои формы первичной документации, то они должны быть указаны в учетной политике.

Результаты инвентаризции в СХПК «Мирный» последующие:

§ по главным сердствам, материально-производственным припасам, валютным средствам излишков и недостач не выявлено;

§ сумма дебиторской задолженности признана в размере Аудит бухгалтерской отчетности 1 852 847,36 рублей;

§ сумма кредиторской задолженности признана в размере 1 028 425,46 рублей.

В процессе предстоящей проверки определяется корректность закрытия операционных счетов.

 

В итоге опроса работников бухгалтерии установлено, что к счетам, подлежащим закрытию в конце года относятся: 20/2 «Животноводство», 20/3 «Промышленные производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Счет 20/1 «Растениеводство Аудит бухгалтерской отчетности» не запирается и указывает сумму незавершенного производства на конец года. Очередность закрытия этих счетов последующая:

1. 20/3 списывается на накладные счета по установленным нормам, на готовую продукцию – при оприходовании, на стеа реализации -  при продаже, на счета учета материалов – в случае получения из производства продукции, применяемой на собственные нужды;

2. 23 списывается на накладные счета зависимо от Аудит бухгалтерской отчетности того, какие работы производились (пропорционально тонна-километрам), на счета учета материалов – при получении продукции, применяемой на собственные нужды, на счета реализации – при продаже;

3. 25 и 26 распределяются ежеквартально на растениеводство и животноводство, база рассредотачивания – сумма зарплаты, амортизации и текущего ремонта;

4. 29 списывается ежеквартально на счета 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и Аудит бухгалтерской отчетности убытки»;

5. 20/2 списывается так: при оприходовании молока – на счет готовую продукцию, приплода и привеса – на счет 11 «Животные на выращивании и откорме»;

6. 20/1 списывается на счета учета материалов либо реализации, но не на сто процентов, потому что в силу технологических особенностей тут остается незавершенное создание.


Методом арифметического пересчета и прослеживания установлено Аудит бухгалтерской отчетности, что бухгалтер верно закрывает операционные счета и показывает суммы в журнале-ордере №10 (приложение 26) и главной книжке (приложение 27). Оформляется рабочий документ – проверка закрытия операционных счетов (приложение 28).

На оканчивающим шаге была испытана корректность закрытия действенных счетов. Методом опроса работников бухгалтерии установлено, что счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы Аудит бухгалтерской отчетности» списываются по истечении года на счет 99 «Прибыли и убытки». Была осуществлена проверка журнала-ордера №11 (приложение 29), сводной к нему (приложение 30), листка-расшифровки (приложение 31) и главной книжки (приложение 27) на наличие в их схожих сумм по схожим операциям. Не считая того при начислении выручки по кредиту счета 90 сумма указывается без НДС.


 Таблица Аудит бухгалтерской отчетности 7 - Проверка корректности отражения оборотов по счету 90


Хозяйственная операция

Дт

Кт

Сумма в журнале-ордере №11, руб.

Сумма в сводной, руб.

Сумма в главной книжке, руб.

Примечания аудитора

1.Начислена выручка (без НДС) :

за декабрь

за год

62

90



2763889,41

25478043,9



2763889,41

25478043,9



2763889,41

25478043,9

Расхождений нет

2.Себестоимость реализованной продукции:

за декабрь

за год

90

43 20/2 23 и т.д.




2304046,71

20442074,7





-

-




2304046,71

20442074,7

Расхождений нет


Также произведена проверка соответствия сумм прибыли от продаж в листке-расшифровке и главной книжке Аудит бухгалтерской отчетности. В итоге можно сказать, что бухгалтер правильно обусловил сумму прибыли от продаж и отразил ее в нужных документах.

Подобная проверка проводилась по закрытию счета 91 на счет 99. Результаты проверки положительные.

Стоит отметить, что на счет 99 списываются также суммы мотивированных финансирований. По данным операциям также сотавляются листки-расшифровки Аудит бухгалтерской отчетности и также проведена проверка на соответствие сумм в главной книжке.

Счет 99 тоже запирается в конце года и списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В процессе проверки этой операции не установлено расхождений в суммах обозначенных в главной книжке и листке-расшифровке.

Дальше проверяется корректность наполнения формы №1 «Бухгалтерский баланс» (приложение 13).

Бухгалтерский баланс охарактеризовывает Аудит бухгалтерской отчетности имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату.

Поверка характеристик бухгалтерского баланса начиналась с процедуры арифметических подсчетов итогов по группам статей, разделам и валюты баланса по активу и пассиву, также сверки приобретенных результатов с данными обозначенными в бухгалтерском учете организации. Ошибок не найдено. Не считая того проверялось соблюдение Аудит бухгалтерской отчетности требования непротиворечивости, а именно наличие тождественности характеристик граф «На начало отчетного года» и «На конец отчетного года» предшествующего года. Ошибок также не выявлено.

Для доказательства статей бухгалтерского баланса составлен другой баланс (приложение 32) по данным главной книжки (приложение 27) и сопоставлены его характеристики с данными бухгалтерского баланса (приложение 13), приготовленного организацией Аудит бухгалтерской отчетности. В процессе проверки выявлены последующие отличия.

§ По строке 241 в согласовании с правилами должна быть сумма задолженности покупателям и заказчикам 927 тыс.руб. – на начало года и 1045 тыс.руб. – на конец года. Это отклонение несущественное, потому что вся сумма задолженности указана правильно.

§   Неправильно подсчитан итог  по разделу 2 в строке 290, должна быть сумма 29421 тыс Аудит бухгалтерской отчетности.руб. Но невзирая на это валюта баланса определена правильно.

§ Сумма иных длительных обязанностей определена ошибочно. Методом опроса было установлено, что к иным длительным обязанностям на предприятии относятся отсроченные пени и платежи в бюджет и внебюджетные фонды. Согласно другому балансу их сумма должна быть равна 5812 тыс. руб Аудит бухгалтерской отчетности.

§ Ошибочно отражена сумма кредиторской задолженности перед поставщиками и иными кредиторами.Но невзирая на это валюта баланса рассчитана верно и актив сходится с пассивом.

Дальше была проведена проверка отчета о прибылях и убытках (форма №2) (приложение 14).

Отчет о прибылях и убытках охарактеризовывает порядок формирования денежного результата финансово-хозяйственной деятельности организации. До проверки Аудит бухгалтерской отчетности проведено ознакомление  с положениями учетной политики, касающимися порядка признания доходов в качестве доходов от обыденных видов деятельности, в согласовании с п.4 положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) [19], и порядка признания расходов, в согласовании с ПБУ 10/99 [20]. Потому что некие особенности формирования денежного результата не отражены в учетной политике, то эта информация Аудит бухгалтерской отчетности выяснена методом опроса работников бухгалтерии. А именно, выручка от реализации отражается по кредиту счета 90 «Продажи» без НДС.

Сначала была доказана корректность переноса характеристик графы 4 за 2003 год из графы 3 за 2002 год . Расхождений не установлено, означает бухгалтер верно заполняет графу 4.

Дальше были испытаны арифметические подсчеты по строчкам 010, 020, 029, 050, 140, 160, 190.Ошибки не Аудит бухгалтерской отчетности обнаружены.

Для доказательства достоверности  и точности определения характеристик отчетной формы выполнялась сверка тождественности характеристик графы 3 «За отчетный период» с данными главной книжки (приложение 27)  и регистров аналитического учета по счетам доходов и расходов. Составляется рабочий документ аудитора (приложение 33).

По результатам проверки можно сделать последующие выводы:

§ некорректно отражается в качестве коммерческих расходов Аудит бухгалтерской отчетности расходы, списываемые со счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

§ внереализационные и операционные доходы и расходы формируются не в согласовании с требованиями ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99;

§ в главной книжке по счетам 91 и 99 отражены не все суммы, которые находятся в отчете о прибылях и убытках.

В процессе проверки также обращалось внимание Аудит бухгалтерской отчетности на новые строчки, которые появились в отчете с 2003 года – отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы и текущий налог на прибыль. Данные характеристики в форме №2 отсутствуют. Это разъясняется тем, что предприятие не платит налог на прибыль с дохода, приобретенного от реализации сельсозпродукции. В отчетном году хозяйство не получило Аудит бухгалтерской отчетности прибыли от реализации продуктов, работ, услуги строчка по налогу не заполняется. 

На последующем шаге проверялась форма №3 «Отчет об конфигурациях капитала» (приложение 15).

В форме №3 произошли значительные конфигурации. В ней показаны источники финансирования организации по структуре капитала. В форме №3 можно отразить изменение резервов и капитала организации за отчетный и прошедший Аудит бухгалтерской отчетности годы. Так производится требование п. 10 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» [6], о приведении характеристик минимум за два года – отчетный и предыдущий отчетному.

В процессе проверки установлено, что организация в отчете за 2003 год , как и полагается, отразила данные развернуто на 31 декабря 201 года, 1 января 2002г., 31 декабря 202 г., 1 января 2003г. и 31 декабря 2003г. Методом Аудит бухгалтерской отчетности сверки отчетов за 2001г., 2002 г. выявлено, что данные из этих форм перенесены в отчет за 203 год верно. Дальше проверялось тождественность данных формы за 2003 год  с данными главной книжки (приложение 27).


 Таблица 8 - Сверка тождественности характеристик формы №3 с данными главной книжки


Наименование показателя формы №3

Сумма в отчете, тыс.руб.

Сумма в главной книжке Аудит бухгалтерской отчетности, тыс.руб.

Примечания

Остаток уставного капитала на начпло года

12

12

Изначальное кредитовое сальдо счета счета 80 в главной книжке

Остаток дополнительного апитала на начало года

38472

38472

Изначальное кредитовое сальдо счета 83 в главной книжке

Остаток нераспределенной прибыли на начало года

13064

13064

Изначальное кредитовое сальдо счета 84 в главной книжке

Незапятнанная прибыль за год

4322

5242

Кредитовый оборот счета 84 в главной книжке

Остаток уставного капитала на конец года

12

12

Конечное Аудит бухгалтерской отчетности кредитовое сальдо счета 80 в главной книжке

Остаток дополнительного капитала на конец года

38472

38472

Конечное кредитовое сальдо счета 83 в главной книжке

Остаток нераспределенной прибыли на конец года

17386

18306

Конечное кредитовое сальдо счета 84 в главной книжке


В итоге проверки выявлено расхождение по незапятанной прибыли, приобретенной предприятием в отчетном году. В главной книжке сумма прибыли приводится вкупе с приобретенными субсидиями из Аудит бухгалтерской отчетности бюджета и расходами на проведение аудита, расходями будущих периодов. Ошибка в главной книжке заключается в том, что прибыль на счете 99 было надо определять с учетом этих расходами и только позже закрывать счет.

Не считая того, некие строчки в отчете не заполнены, хотя данные по показателям этих строк Аудит бухгалтерской отчетности находятся. К примеру, строчка 014 графа 3, в какой нужно указать наличие уставного капитала на 1 января 2002 г.

Методом арифметического подсчета была определена корректность расчета итоговых сумм, расхождений не выявлено.

Дальше проверялась корректность отражения в отчете резервов грядущих расходов, а именно, резервов на оплату отпусков. Выполнялось сопоставление данных отчета с надлежащими данными Аудит бухгалтерской отчетности главной книжки. Отличия также не установлены.

Дальше выполнялась проверка отчета о движении денег (приложение 16). При всем этом руководствовались определениями текущей, вкладывательной и денежной деятельности, которые даны в п.15 Указаний, утвержденных приказом № 67н [7].

Сначала проводилась проверка корректности переноса данных в графу 4 из отчета предшествующего года графы 3. Для этого сравнивались отчеты Аудит бухгалтерской отчетности о движении денжных средств за 2002 г. и 2003г. (приложения 11, 16). Установлены расхождения по сумме средств, направленных на приобретение продуктов, работ, услуг, сырья и по иным расходам: в отчете за 203 год эти данные занижены. Ошибка эта несущественная, потому что на итог (остаток средств) воздействия не оказала.

В процессе проверки устанавливалась тождественность данных отчета Аудит бухгалтерской отчетности о движении денег с данными главной книжки и журналов-ордеров № 1 и № 2 (приложения 34, 35). Результаты проверки представлены в приложении 36.

Таким макаром можно прийти к выводу, что в целом отчет сотавляется в согласовании с требованиями. Но есть замечания. Не указана сумма командировочных расходов, хотя движение по этому счету происходило Аудит бухгалтерской отчетности. Имеются расхождения по средствам, направленным на расчеты по налогам и сборам. Эта сумма в отчете занижена.

Дальше приступают к проверке приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5) (приложение 17).

В процессе проверки выявлено, что разделы «Нематериальные активы», «Расходы на освоение природных ресурсов», «Расходы на НИОКР», «Доходные вложения в вещественные ценности» не заполняются вследствие отсутствия Аудит бухгалтерской отчетности соответственных активов и обязанностей. Для определния корректности наполнения этой формы нужно сравнить ее данные с данными регистров аналитического учета. Но на предприятии регистры не ведутся, формы заполняются методом выборок из разных документов на основании опыта и познаний работников. Потому нереально выполнить проверку наполнения.

Не считая 5 вышерассмотренных форм  организации должны представлять Аудит бухгалтерской отчетности и объяснительную записку в составе годичный бухгалтерской отчетности. В согласовании с Указаниями №67н [7] содержание объяснительной записки строго не регламентирован, другими словами организации вправе решать, что они будут в ней указывать. Но все равно имеется список вопросов, которые предприятия должны открывать в записке. Методом осмотра объяснительной записки СХПК «Мирный» (приложение Аудит бухгалтерской отчетности 37) установлено, что в ней не выделяются отдельные разделы. Информация представляется в качестве сплошного текста, но главные характеристики ( выручка по видам продукции, приобретенные субсидии и датации, кредиты и займы) приводятся. В целом состав записки соответствует требованиям.

В окончании проверки бухгалтерской отчетности определяется соблюдение взаимоувязки характеристик отчетности. Для этого составляются Аудит бухгалтерской отчетности таблицы, в каких указывается характеристики каких строк  и в каких формах дожны быть сравнимы (приложения 38, 39, 40, 41). В итоге проверки не было выявлено случаев несоблюдения взаимоувязки характеристик отчетности.


3.3. Выводы по аудиторской проверке бухгалтерской отчетности


В согласовании с Порядком составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности, одобренным Кимиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от Аудит бухгалтерской отчетности 9.02.96 г. по результатам осуществленной проверки аудитор должен выразить мировоззрение о достоверности этой отчетности.

В СХПК «Мирный» была проведена выборочная аудиторская проверка. По результатам проведенной проверки можно сделать последующие выводы:

Бухгалтерская отчетность на предприятии составляется в согласовании положением о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ [8], ПБУ 4/99 [6] и Указаниями Аудит бухгалтерской отчетности о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности [7].

Перед составлением годичного отчета проводится инвентаризация всех активов и обязанностей организации, результаты оформляются надлежащими документами.

Проводится закрытие операционных и действенных счетов, и выявляется денежный результата деятельности организации за отчетный год.

В главном все формы отчетности заполняются верно. Замечания имеются Аудит бухгалтерской отчетности по форме №1, в какой по неким промежным строчкам указаны некорректные суммы, но невзирая на это валюта баланса определена правильно. Бухгалтер верно внес суммы из главной книжки в бухгалтерский баланс.

В отчете о прибылях и убытках состав операционных и внереализационных расходов непонятен, при этом нет никаких пояснений по этому вопросу в учетной политике Аудит бухгалтерской отчетности. Но в конечном итоге сумма прибыли определена правильно. Новые строчки учитывающие отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы не заполняются, потому что предприятие не уплачивает налог на прибыль. Соответственно не указывается и сумма текущего налога на прибыль.

Форма №3 заполняется верно , в согласовании с требованиями.  Есть только одно замечание Аудит бухгалтерской отчетности.  Прибыль отчетного года, обозначенная в на основании главной книжки, не совпадает с той, которая отражена в отчете. Ошибка была допущена в главной книжке, где ошибочно указали сумму прибыли, а в отчет занесена верно.

Отчет одвижении денег также заполнена правильно, без нарушений. Бухгалтер верно отражает остатки и обороты Аудит бухгалтерской отчетности из главной книжки и журналов-ордеров в отчете.

Замечание имеется по сотавлению приложения к бухгалтерскому балансу. На предприятии данная форма отчета заполняется на основании данных из разных источников, которые на предприятии не представлены документально в виде аналитики. Таким макаром усложняется весь процесс составления отчета.

Корректность составления форм отчетности подтверждает Аудит бухгалтерской отчетности соблюдение взаимоувязки характеристик отчетности, что было испытано в процессе аудита. 



 



Заключение


В курсовой работе, в согласовании с поставленной целью и задачками отражены вопросы аудита бухгалтерской отчетности на примере СХПК «Мирный», освещены точки зрения многих создателей по поводу данного вопроса, проведена проверка корректности составления бухгалтерской отчетности предприятием, изготовлены выводы по проведенной Аудит бухгалтерской отчетности работе.

На основании проведенного анализа выявлено, что колхоз «Мирный» относится к 2 типу денежной стойкости – обычная финансовая устойчивость. Это гласит о том, что предприятию недостаточно собственного обратного капитала для формирования припасов и издержек, который восполняется за счет вербования других обычных источников их финансирования. Рассчитанные характеристики ликвидности свидетельствуют о высочайшей платежеспособности организации Аудит бухгалтерской отчетности, другими словами хозяйство способно расплатиться по текущим обязанностям одними только валютными средствами, не привлекая другие текущие активы. Предприятие обладает необхрдимыми основными и обратными средствами для обеспечения собственной деятельности. Характеристики результативности фиансово-хозяйственной деятельности свидетельствуют о прибыльности . В целом можно сказать, что хозяйство работает размеренно.

На исходном шаге аудита Аудит бухгалтерской отчетности проводилась оценка системы внутреннего контроля. Был составлен тест проверки состояния внутреннего конторля на предприятии, согласно которому установлено, что в СХПК «Мирный» имеется внутренний контроль, но развит еще слабо. Не считая того,  выполнялся расчет уровеня существенности, который составил 741 000 руб., и величины аудиторского риска равного 3,6%. Таким макаром, уровень существенности 741000 руб. – это Аудит бухгалтерской отчетности предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности за 2003 год, начиная с которой квалифицированный пользовательс большей степенью вероятности делает некорректные выводы и воспринимает некорректные экономические решения.

Дальше были составлены план и программка аудита, в согласовании с которыми осуществлась предстоящая проверка корректности составления отчетности организации.

В процессе аудита проверялась корректность наполнения форм отчетности и Аудит бухгалтерской отчетности сохранение взаимоувязки характеристик отчетности. Для этого использовались такие способы получения аудиторских доказательств, как устный опрос работников бухгалтерии, прослеживание, арифметический расчет, проверка документов.

Грубых нарушений в процессе проверки не выявлено. Бухгалтерская отчетность составляется в согласовании с правилами положения о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и в согласовании Аудит бухгалтерской отчетности с Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. Все формы заполняются корректно, аккуратненько, много.

 Бухгалтер верно вносит данные в отчетность из главной книжки и регистров синтетического учета.

Выявлено только одно существенное отклонение: нет регистров аналитического учета, на основании которых заполняются некие строчки формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу Аудит бухгалтерской отчетности».

Также  хотелось бы отметить, что в учетной политике не раскрыта информация по формированию доходов и расходов организации.  Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» не ведутся в разрезе субсчетов, что усложняет задачку реформации счетов в конце отчетного периода.

Отсутствуют бухгалтерские записи на неизменное налоговое обязательство в сумме из расчета Аудит бухгалтерской отчетности 24% от суммы неизменных различий, в том числе расходам, учитываемым в целях налогообложения в согласовании со статьей 270 НК РФ, также условный расход, который определяется из расчета 24% от прибыли до налогообложения.

Предложения:

§ Увеличивать проф уровень работников;

§ С целью обеспечения эффективности ситемы внутреннего контроля целенаправлено введение внутреннего аудита как штатной единицы. Если это енвозможно Аудит бухгалтерской отчетности, то хотя бы ввести должностные аннотации и график документооборота;

§ Ввести автоматический учет для облегчения работы персонала и сведения ошибок к вероятному минимуму.



Библиографический перечень

1. Налоговый кодекс РФ 1 и 2 часть.

2. Трудовой кодекс.

3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ от 07.08.2001г. (в ред. от 30.12.2001г.).

4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996г Аудит бухгалтерской отчетности. (в ред. от 23.07.1999г.).

5. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.1999 №43н.

7. Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина Рф от 22.07.2003г. №67н «О формах Аудит бухгалтерской отчетности бухгалтерской отчетности организации».

8. Положение о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н.

9.  Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02), утвержденное приказом Минфина Рф от 2.07.02г. №66н.

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы Аудит бухгалтерской отчетности» (ПБУ 17/02), утвержденное приказом Минфина Рф от 19.11.02г. №115.

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное приказом Минфина Рф от 19.11.02г. №114н.

12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет денежных вложений» ПБУ (19/02), утвержденное приказом Минфина Рф от 10.12.02г. №126н.

13. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ (1/99), утвержденное приказом Минфина Аудит бухгалтерской отчетности РФ от 09.12.1998 №60н.

14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (договоров) на серьезное строительство» (ПБУ 2/94), утвержденное приказом Минфина РФ от 20.12.94 №167.

15. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/98), ), утвержденное приказом Минфина РФ от 15.06.98 № 25н.

16. Положение по бухгалтерскому учету « Учет главных средств» (ПБУ 6/97), утвержденное приказом Минфина РФ от 3.09.97 № 65н Аудит бухгалтерской отчетности.

17. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98), утвержденное приказом Минфина РФ от 25.11.98 № 56н.

18. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/98), утвержденное приказом Минфина РФ от 25.11.98 № 57н.

19. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н.

20. Положение по бухгалтерскому учету Аудит бухгалтерской отчетности «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н.

21. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» (ПБУ 11/2000), утвержденное приказом Минфина РФ от 13.01.2000г. № 5н.

22. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000), утвержденное приказом Минфина РФ от 27.01.2000г. № 11н.

23. Положение по бухгалтерскому учету «Учет гос помощи» (ПБУ 13/2000), утвержденное Аудит бухгалтерской отчетности приказом Минфина РФ от 16.10.2000г. № 92н.

24. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и издержек по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 02.08.01 № 60н.

25. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03), утвержденное приказом Минфина РФ от 24.11.03 № 105н.

26. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002г. № 696 «Федеральные правила эталоны аудиторской Аудит бухгалтерской отчетности деятельности».

27. Постановление Правительства РФ от 04.07.2003г. № 405 «Федеральные правила эталоны аудиторской деятельности».

28. Постановление Правительства РФ от 07.10.2004г. № 532 «Федеральные правила эталоны аудиторской деятельности».

29. Правило (эталон) аудиторской деятельности «Аналитические процедуры» (одобрен Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 22.01.98г. Протокол №2).

30. Правило (эталон) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка» (от 25.12.96г. Протокол №6).

31. Правило Аудит бухгалтерской отчетности (эталон) аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства» (от 25.12.96г. Протокол №6).

32. Правило (эталон) аудиторской деятельности «Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности» (от 25.19.96г. Протокол №6).

33. Правило (эталон) аудиторской деятельности «Документирование аудита» (от 25.12.96г. Протокол №6).

34. Правило (эталон) аудиторской деятельности «Действие аудитора при выявлении искажений Аудит бухгалтерской отчетности бухгалтерской отчетности» (от 25.12.96г. Протокол №6).

35. Правило (эталон) аудиторской деятельности «Изучение и внедрение работы внутреннего аудита» (от 27.04.99г. Протокол №3).

36. Правило (эталон) аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в процессе аудита» (от 25.19.96 Протокол №6).

37. Правило (эталон) аудиторской деятельности «Общение с управлением экономического субъекта» (от 18.03.99 Протокол Аудит бухгалтерской отчетности №2).

38. Правило (эталон) аудиторской деятельности «Первичный аудит исходных и сравнительных характеристик бухгалтерской отчетности» (от 15.07.98 Протокол №4).

39. Правило (эталон) аудиторской деятельности «Письменная информация аудитора управлению экономического субъекта по результатам проведения аудита» (от 25.12.96 Протокол №6).

40. Правило (эталон) аудиторской деятельности «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита» (от 25.12.96 Протокол №6).

41. Правило (эталон) аудиторской деятельности «Планирование аудита» (от Аудит бухгалтерской отчетности 25.12.96 Протокол №6).

42. Правило (эталон) аудиторской деятельности «Понимание деятельности экономического субъекта» (от 27.04.99 Протокол №3).

43. Правило (эталон) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» (от 09.02.96 Протокол №1).

44. Правило (эталон) аудиторской деятельности «Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов» (от 20.10.96 Протокол №6).

45. Правило (эталон) аудиторской деятельности «Применимость допущения непрерывности Аудит бухгалтерской отчетности деятельности» (от 1.07.98 Протокол №4).

46. Правило (эталон) аудиторской деятельности «Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита» (от 15.07.98 Протокол №4).

47. Правило (эталон) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» (от 22.01.98 Протокол №2).

48. Правило (эталон) аудиторской деятельности «Цели и главные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности» (от 20.08.99 Протокол №5).

49. Алборов Р.А. Аудит в организациях индустрии, торговли и АПК: Учебное Аудит бухгалтерской отчетности пособие. – М.: Дело и сервис, 2000.

50. Калинин В.В. Аудит: Учебные материалы. – М.: ООО «ИКФ Омега-Л», 2000.

51. Кочинев Ю.Ю. Аудит. Теория. Организация. Документация. – Питер: ЗАО Издательский дом «Питер», 2003.

52. Алибеков Ш.И. Аудиторский риск // Аудиторские ведомости - №3 – 2004 – с. 62-66.

53. Зевайкина А.Н. Правовая природа аудиторской деятельности: предпринимательство либо денежный контроль // Аудитор - №3 – 2004 – с Аудит бухгалтерской отчетности. 17-22

54. Кожица Р.В. Правовые базы независящей аудиторской деятельности //Аудиторские ведомости - №3 – 1998 – с. 13

55. Куприянов С.А. Внедрение аналитических процедур в аудиторской деятельности // Аудиторские ведомости - №3 – 2004 – с. 59-62

56. Митюкова Э.С. Существенность и аудиторский риск // Главбух - №2 – 2004 – с. 72-75

57. Морозова Ж.А. Аудиторская проверка бухгалтерской отчетности организаций за 2003 год // Аудиторские ведомости - №5 – 2004 – с. 53-61

58. Нитецкий В Аудит бухгалтерской отчетности.В. Аудит: предпринимательство либо юридический процесс // Законодательство - №4 – 1997 – с. 28

59. Панченко Т.М. Расчет уровня существенности при проведении аудита организаций // Аудиторские ведомости - №4 – 2004 – с. 3-15

Слатецкая Н.Ю. Системный подход к планированию аудита // Аудиторские ведомости - №4 – 2004 – с. 75-81.





















Приложения


 



1, 2


atomnaya-energiya-referat.html
atomnie-chasi.html
atomnie-orbitali-s-i-p-tipa-gibridizaciya-orbitalej.html